В статье рассмотрены некоторые аспекты таких понятий, как финансовый и управленческий учет. Принимая во внимание общие и индивидуальные аспекты, можно определить методику интеграции систем финансового и управленческого учета. Для этого нужно проанализировать совпадение / различие методик оценки имущества, методик разделения активов на оборотные / внеоборотные, методов списания стоимости основных фондов, классификаций затрат и методов списания затрат на финансовый результат, методов учета доходов.

На современном этапе развития для оперативного принятия управленческих решений необходима эффективная учетная система как поставщик необходимой информации для анализа. Эффективность учетной системы связана с взаимосвязью подсистем финансового и управленческого учета.

Для того чтобы рассуждать о возможностях взаимосвязи подсистем финансового и управленческого учета в организациях, нужно разобраться в сущности этих понятий, рассмотреть их определения.

Согласно данным экономического словаря финансовый учет — это учет наличия и движения финансовых ресурсов предприятий. Основой финансового учета является бухгалтерский учет. Финансовый учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической деятельности предприятий, базирующегося на данных публичной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности.

Рассмотрим объект, концепции финансового учета.

Объектом финансового учета является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия как единого целого. В финансовом учете используются обобщенные суммы затрат и результатов деятельности, резервов и целевых поступлений, расчетов с поставщиками и покупателями и т. д.

В соответствии с МСФО выделяются следующие концепции финансового учета:

1. Концепция денежного измерения.

2. Концепция самостоятельности предприятия.

3. Концепция соответствия доходов и расходов периоду начисления.

4. Концепция непрерывности.

5. Концепция себестоимости.

Концепция денежного измерения требует отражения хозяйственных операций в денежном выражении. Для того чтобы обеспечивалось единое понимание объемов финансовых потоков, статистика на уровне предприятия и государства ведется в денежных единицах.

Концепция самостоятельности предприятия требует рассмотрения предприятия как индивидуальной хозяйственной единицы в финансовом учете, подразумевает существование различных видов организационно-правовых форм предприятий, регламентирующих правила ведения финансового учета. Объем финансовой деятельности различен для частного бизнеса, товариществ и корпораций.

В соответствии с концепцией соответствия доходов и расходов периоду начисления доходы за отчетный период сопровождаются расходными статьями за тот же период. Ведение четкого финансового учета позволяет определить рентабельность финансовой деятельности. Трудность реализации данной концепции на практике связана с тем, что партнеры могут вести свои отношения в долгосрочном периоде, то есть поставка может осуществляться за рамками учетного периода, а оплата может быть проведена до ее начала. Для того чтобы преодолеть эту трудность в бухгалтерском балансе выделяются статьи, отражающие эти несоответствия.

Концепция непрерывности подразумевает, что предприятие способно погасить долги перед кредиторами, а коммерческая деятельность ведется в течение периода, достаточного для использования активов по прямому назначению.

Концепция себестоимости — это концепция, предполагающая, что учет активов ведется по цене приобретения, то есть сумма активов в балансе предприятия указывается по стоимости, по которой они были приобретены. При этом делается пояснение, за какой период указаны цены («в ценах XXXX года». В условиях нестабильной экономики и высокого темпа инфляции данная концепция трудновыполнима — для обеспечения достоверности указанной информации нужно создавать резерв в балансе к списанию, отражающий повышение цены актива с момента покупки.

От рассмотрения сущности финансового учета перейдем к рассмотрению сущности управленческого учета. Сущность управленческого учета раскрывается через объекты и концепции.

К настоящему времени единого взгляда на сущность управленческого учета не определено. Так, некоторые эксперты рассматривают управленческий учет как часть менеджмента, привязывая его к управленческим функциям, другие в определении управленческого учета делают акцент на его свойствах как информационной системы, в некоторых случаях управленческий учет выделяют как самостоятельную подсистему.

Предлагаем следующую трактовку понятия «управленческий учет»: это система, опирающаяся на данные финансового учета и использующая информацию, поступающую из внешней среды для оперативной обработки и формирования отчетности, необходимой руководству для принятия решений.

Рассмотрим объекты управленческого учета.

Затраты на производство — часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. с обычными видами деятельности. Группировка затрат может осуществляться по видам, местам возникновения затрат, носителям затрат.

Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, сегмент организации, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер, руководитель), наделенное персональной, личной ответственностью за результаты и затраты деятельности сегмента, в рамках которого он способен оказывать на них непосредственное управленческое воздействие в пределах предоставляемых ему полномочий.

В рамках одного юридического лица трансфертная цена — это цена, которая используется для того чтобы определить стоимость продукции, передаваемой центром прибыли другим центрам ответственности компании. Отчетность, формируемая в соответствии с установленными администрацией сроками, периодичностью и составом, также является объектом управленческого учета.

Рисунок. Объекты управленческого учета

Существует несколько основных концепций управленческого учета, среди которых выделяются:

1. Концепция Л.З. Шнейдмана, подразумевающая выделение 30–39 счетов для целей управленческого учета, т. е. так называемый двухкруговой учет. Данные системы финансового учета связываются с данными управленческого учета посредством итоговых сумм оборотов и сальдо.

2. Концепция В.Ф. Палия, согласно которой управленческий учет предстает как система внутренней информации, позволяющая не только выполнять учетные функции, но и осуществлять контроль. Таким образом, использования третьего раздела плана счетов недостаточно, используются также технико-экономические показатели и другая информация для контроля смет и расходов по статьям бюджета.

3. Концепция управленческого учета И.В. Аверчева, подчеркивающая аспекты, связанные с применением современных технологий управления, таких как сбалансированная система показателей, процессно-ориентированное управление затратами.

Вышеперечисленные концепции объединяет тот факт, что управленческий учет зависит от постановки управленческих задач, соответственно в отсутствии регламентирующей законодательной базы требуется создание внутрифирменного стандарта, отражающего отраслевую специфику, особенности управления, технологии. В дополнение к внутрифирменному стандарту могут использоваться график документооборота, связанного с управленческим учетом, учетная политика, регулирующая этот вид учета, и другие инструменты.

График и схема документооборота для управленческого учета составляются на основе перечня работ, информации о перемещении и хранении документов различными подразделениями предприятия, людях, ответственных за перемещение и хранение документов. Большое значение приобретает автоматизация документооборота. Схема документооборота должна быть простой, чтобы исключать возврат документа из-за неверного маршрута.

Управленческая учетная политика описывает способы ведения управленческого учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Четко разработанная управленческая учетная политика позволит формировать информационный массив, на основе которого должен осуществляться грамотный оперативный анализ показателей регистров и отчетностей, что обеспечит реализацию качественных управленческих решений и принимаемой на предприятии финансовой стратегии.

Прописывая методический аспект, можно сразу определить предпосылки методической интеграции систем финансового и управленческого учета. Для этого нужно проанализировать совпадение / различие методик оценки имущества, методик разделения активов на оборотные / внеоборотные, методов списания стоимости основных фондов, классификаций затрат и методов списания затрат на финансовый результат, методов учета доходов.

Рассмотрим различия подсистем финансового и управленческого учета (табл.).

Взаимосвязь финансового и управленческого учета проявляется в следующих моментах:

1. использовании общих исходных данных первичного учета, отражающих хозяйственные операции предприятия;

2. преемственности и комплексности использования первичных данных;

3. единстве норм и нормативов;

4. дополнении информации одного вида учета данными другого;

5. взаимосвязи элементов методов финансового и управленческого учета;

6. совпадении принципов учета;

7. единстве подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при разработке систем автоматизированного управления на предприятии.

Т а б л и ц а

Различия между финансовым и управленческим учетом

Раскрывая взаимосвязь управленческого и финансового учета, необходимо отметить их развитие на протяжении длительного времени, причем имели место и доминирование финансового учета над управленческим, и их интеграция.

Юлия Подлесных