Разграничение «инвестиционной деятельности организации» и ее обычных инвестиций важно для безопасности и бухучета |
Определение термину «инвестиции» дано в ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 53-З «Об инвестициях» (далее — Закон № 53-З). Инвестиции — любое имущество и иные объекты гражданских прав, принадлежащие инвестору, вкладываемые им на территории Республики Беларусь способами, предусмотренными Законом № 53-З:
-
движимое и недвижимое имущество, в том числе акции, доли в уставном фонде, паи в имуществе коммерческой организации, созданной на территории Республики Беларусь, денежные средства, включая привлеченные, в том числе займы, кредиты;
-
права требования, имеющие оценку их стоимости;
-
иные объекты гражданских прав, имеющие оценку их стоимости, за исключением видов объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается (объекты, изъятые из оборота).
Целью «вкладывания» является получение прибыли (доходов) и (или) достижение иного значимого результата либо в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Одним из способов осуществления инвестиций согласно ст. 4 Закона № 53-З является приобретение, создание, в том числе путем строительства, объектов недвижимого имущества, за исключением случаев, определенных абз. 4 ст. 2 Закона № 53-З.
Таким образом, исходя из приведенных в Законе № 53-З норм, можно сказать, что инвестиции — движимое и недвижимое имущество, приобретаемое (создаваемое) инвестором и вкладываемое им в целях получения прибыли (доходов) и (или) достижения иного значимого результата либо в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Деятельность же по «вкладыванию» такого имущества можно смело назвать инвестиционной деятельностью. Об этом в самом Законе № 53-З, к сожалению, ничего не сказано, как не сказано и то, куда может вкладываться такое имущество.
Зато в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), такое понятие, как «инвестиционная деятельность», есть. Здесь же приведено и его определение.
В частности, под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию:
-
основных средств;
-
нематериальных активов;
-
доходных вложений в материальные активы;
-
вложений в долгосрочные активы;
-
оборудования к установке и строительных материалов у заказчика, застройщика;
-
осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений.
Правда, здесь же есть оговорка, что такая деятельность является инвестиционной, если она не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
По этому поводу отметим, что:
-
само приобретение и создание какого-то имущества — инвестиции в это имущество (вложения в движимое и недвижимое имущество), но не инвестиционная деятельность в прямом понимании этих слов;
-
в Инструкции отсутствует хотя бы намек на то, что инвестиционной деятельностью должна быть признана деятельность по передаче имущества во временное владение и пользование или во временное пользование (аренда, лизинг).
Перечень имущества, относимого к недвижимости, приводится в п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь, а перечень инвестиционной недвижимости приводится в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25).
Для сравнения приведем таблицу:
ТАБЛИЦА 1
ГК |
Инструкция № 25 |
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся: |
Недвижимое имущество (оно же — инвестиционная недвижимость): |
|
|
|
— |
|
— |
|
— |
— леса; |
— |
— многолетние насаждения; |
— |
— капитальные строения (здания, сооружения); |
|
— незавершенные законсервированные капитальные строения; |
— |
— изолированные помещения; |
|
— машино-места |
|
Также следует отметить, что согласно п. 2 Инструкции № 25 под инвестиционной недвижимостью понимается перечисленное в табл. 1 имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое сдано другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката).
В том же п. 2 Инструкции № 25 есть такое понятие, как «операционная недвижимость». Под ней понимается недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации.
Надо полагать, что под этим имуществом понимаются все долгосрочные активы, в том числе объекты основных средств, используемые в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации. Однако не все объекты, учитываемые в составе долгосрочных активов, можно «причесать под одну гребенку», назвав их недвижимым имуществом.
Порядок учета инвестиционной недвижимости (доходных вложений в материальные активы) установлен п. 8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
Исходя из предназначения счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» следует, что на нем должно учитываться имущество, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование):
-
в качестве инвестиционной недвижимости;
-
по договорам финансовой аренды, лизинга (за исключением инвестиционной недвижимости);
-
по договорам аренды имущества (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга) и инвестиционной недвижимости).
С этой целью к счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:
-
03-1 «Инвестиционная недвижимость»;
-
03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)»;
-
03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы».
Исходя из сказанного, смеем предположить, что на указываемых субсчетах должно учитываться имущество, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование):
-
на субсчете 03-1 «Инвестиционная недвижимость» — земельные участки, здания и сооружения, изолированные помещения, а также машино-места;
-
на субсчете 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» — не относящиеся к недвижимому имуществу объекты, классифицируемые, как основные средства и передаваемые только в финансовую аренду (лизинг);
-
на субсчете 03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы» — не относящиеся к недвижимому имуществу объекты, классифицируемые, как основные средства, передаваемые только в аренду (кроме финансовой аренды (лизинга)).
Если следовать п. 2 Инструкции № 102, то мы увидим, что под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию, в том числе нематериальных активов.
Деятельность по передаче права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам тоже можно отнести к инвестиционной деятельности, однако на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» такие активы учитывать нельзя, поскольку это все же нематериальные активы.
Анализ приведенных нормативных правовых актов позволяет сделать, не сказать, что однозначные, но все же выводы следующего характера:
1. Инвестиционная недвижимость (недвижимое имущество) не может передаваться во временное пользование (временное владение и пользование) по договорам финансовой аренды (лизинга), хотя само по себе это абсурдно (п. 2 Инструкции № 25).
2. В составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности нельзя учитывать обороты по:
-
списанию остаточной стоимости, например, основных средств, используемых в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;
-
списанию остаточной стоимости нематериальных активов;
-
выбытию оборудования к установке и строительных материалов у заказчика (застройщика);
-
выбытию вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Обосновывается это тем, что согласно п. 14 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», должны включаться доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием именно инвестиционных активов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы».
3. Инвестиционной деятельностью нельзя признать деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию:
-
основных средств;
-
нематериальных активов;
-
доходных вложений в материальные активы;
-
вложений в долгосрочные активы;
-
оборудования к установке и строительных материалов у заказчика, застройщика.
По этому поводу отметим, что само приобретение и создание какого-то имущества — это инвестиции в это имущество (вложения в движимое и недвижимое имущество), но не инвестиционная деятельность в прямом понимании этих слов. Инвестиционной деятельностью можно назвать деятельность, например, по передаче такого имущества в уставные фонды других организаций.
Кроме того, в какой-то мере, можно отнести к инвестиционной деятельности факт передачи имущества в аренду (лизинг), поскольку такая передача будет соответствовать целям получения прибыли (доходов) и (или) достижения иного значимого результата.
Примечание
Определение понятия «инвестиционная деятельность» можно найти в ст. 2 уже отмененного Инвестиционного кодекса Республики Беларусь (утратил силу в связи со вступлением Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 63-З).
Сравним это определение с определением, приведенным в п. 2 Инструкции № 102:
ТАБЛИЦА 2
Пункт 2 Инструкции № 102 |
|
Под инвестиционной деятельностью понимались действия инвестора по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг) или их иному использованию для получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата |
Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации по: 1) приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию:
2) осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений |
Из табл. 2 следует, что инвестиционной деятельностью признавался не факт приобретения (создания), а тем более не реализация и прочее выбытие перечисленных в табл. 1 активов, а вложение инвестиций в производство и т.д.
<...>