МНС разъяснило вопросы, касающиеся налогообложения доходов физлиц, начисленных за 2024 год, по ставке 25 % в части правомерности уменьшения налоговой базы подоходного налога на сумму дивидендов, полученных белорусской организацией, начислившей дивиденды, от иной организации, учредителем (участником) которой является такая организация — получатель дивидендов.

Порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог) для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией физлицу, установлен п. 10 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Налоговая база по дивидендам, начисленным белорусской организацией, исчисляется по формуле:

НБ = К × (ДН – ДП),

где НБ — сумма налоговой базы;

К — отношение суммы дивидендов, причитающейся физлицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009.

Таким образом, налоговая база по начисленным физлицам — участникам дивидендам определяется за минусом суммы дивидендов, полученной организацией от других организаций, учредителем (участником) которых она выступает (далее — дочерних организаций), с которой был уплачен налог на прибыль по ставке 12 %.

С 01.01.2024 п. 8 ст. 214 НК установлена ставка подоходного налога в размере 25 % в отношении совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога, установленной п. 1 ст. 214 НК, и полученных физлицами от источников в Беларуси в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в размере, превысившем за 2024 г. 200 тыс. руб. Учитывая изложенное, доход, в отношении которого применяется ставка подоходного налога в размере 25 %, представляет собой совокупность нескольких видов доходов, полученных в течение 2024 г. в размере, превысившем 200 тыс. руб.

На основании п. 8² ст. 199 НК для совокупности доходов, облагаемых по ставке 25 %, налоговая база подоходного налога определяется за календарный год как денежное выражение таких доходов, полученных физлицом от источников в РБ, уменьшенных на сумму 200 тыс. руб.

При исчислении подоходного налога по ставке 25 % налоговые льготы, предусмотренные ст. 208–212 НК, в том числе предоставленные налоговым агентом в течение календарного года, к сумме доходов, превышающих 200 тыс. руб., не применяются.

Подоходный налог, исчисленный с доходов физлица (в том числе дивидендов), начисленных за календарные месяцы года, в которых имеется указанное превышение, подлежит зачету (ч. 2 подп. 1.9 п. 1 ст. 219 НК).

Таким образом, п. 8² и  10 ст. 199 НК определен порядок исчисления налоговой базы подоходного налога для разных видов доходов и разных видов налоговых обязательств, по одному их которых такие обязательства ранее не исполнялись.

Учитывая, что доход, облагаемый в 2024 г. по ставке 25 %, представляет собой отдельное налоговое обязательство в виде превышения совокупности определенных видов доходов над суммой 200 тыс. руб., то правовых оснований для уменьшения таких доходов на сумму дивидендов, полученную белорусской организацией от дочерней организации, с которой был уплачен налог на прибыль, не усматривается.

Справочно

В НК-2025 внесены существенные изменения касательно налогообложения дивидендов: с 2026 по 2028 гг. поэтапно отменяется льготирование подоходного налога и налога на прибыль в отношении дивидендов, которые собственники бизнеса решили не распределять.

Анализ Минфина и МНС показал, что в большинстве случаев прибыль компаний не реинвестировалась, а вкладывалась в традиционные финансовые инструменты.

Наряду с этим с 15 % до 25 % увеличилась ставка налога на доходы по дивидендам, получателями которых являются все иностранные организации.

Подготовлено на основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.02.2025 № 3-2-11/00580.