Постоянные изменения в условиях хозяйствования дали новое направление и развитию методологии экономического анализа. Его деление на финансовый и управленческий анализ идентично специфике разделения учета на бухгалтерский (финансовый) и управленческий. Сравнение управленческого и финансового анализа позволяет сделать выводы об их направленности на выполнение общей основной функции. Органически тесная взаимосвязь управленческого анализа с управленческим учетом характеризует его основные признаки. Внедрение процедур управленческого анализа характеризуется индивидуальностью в каждом конкретном случае функционирования хозяйствующего субъекта и напрямую зависит от степени развития управленческого учета. Использование процессного подхода дает возможность получать корректную своевременную и детальную аналитику происходящего в деятельности хозяйствующего субъекта.

Развитие современных условий хозяйствования основывается на закономерностях и особенностях рыночных отношений. Важнейшая роль в повышении эффективности развития любого хозяйствующего субъекта, укреплении его конкурентоспособности, стабильности функционирования по праву отводится анализу, который, с одной стороны, является самостоятельной областью экономических знаний, имеющей свой объект, предмет и методологические подходы, а с другой — функцией управления, обеспечивающей обоснованность принятия рациональных управленческих решений. И только грамотная организация аналитических процедур, интегрированных в общую систему управления, ощутимо повысит эффективность ее функционирования.

«Анализ» в переводе с греческого означает «разложение, расчленение, разделение». В общем понимании проведение аналитических процедур подразумевает разложение обозначенной проблемы на более конкретизированные (частные), составляющие ее части, решение которых по отдельности в дальнейшем при объединении дает в совокупности возможность принимать общее продуктивное решение. В практической экономической деятельности анализ представляет собой систематизированную совокупность всей базы приемов, способов и методов, позволяющую сделать обоснованные выводы и дать необходимые рекомендации экономического направления.

В отечественной практике экономический анализ сформировался еще в советский период и развивался как самостоятельная отрасль знаний, как элемент хозяйственного механизма и как функция управления, нося преимущественно ретроспективный характер и минимизируя перспективную направленность в плановой экономике, когда все аналитические процедуры преимущественно проводились по схеме «план — факт». Развитие рыночных отношений, для которых характерно наличие конкуренции, неопределенности в среде функционирования и сопутствующего риска, дало направление и развитию методологии экономического анализа в сторону обоснованного построения оптимального будущего.

Его деление на финансовый и управленческий анализ идентично специфике разделения учета на бухгалтерский (финансовый) и управленческий. Если правила ведения бухгалтерского (финансового) учета определены на законодательном уровне, что дает возможность достаточно подробно рассматривать вопросы методологии финансового анализа, управленческий учет не регламентирован, а так как каждый хозяйствующий субъект имеет свою целевую направленность, построение системы управления будет носить индивидуальный характер с конкретизацией вопросов управленческого анализа. Также шире и информационное поле управленческого анализа по сравнению с информационным полем финансового анализа.

Опираясь на изученный опыт, можно выделить основные отличительные характеристики управленческого и финансового анализа (таблица).

Сравнение управленческого и финансового анализа

Анализируя табличные данные, можно отметить, что, несмотря на существующие определенные отличия, и управленческий анализ, и финансовый анализ направлены на выполнение общей основной функции — обеспечивать соответствующим информационным потоком целевые потребности различных пользователей.

Важно подчеркнуть необходимость дифференциации анализа в рыночных условиях хозяйствования на управленческий (внутренний) и финансовый (внешний). Базируясь на информации управленческого учета, управленческий анализ, сопровождая его, обеспечивает принятие эффективных управленческих решений. Специалисты делают акцент на оперативном характере управленческого анализа и его конфиденциальности, определяют управленческий анализ как специальный раздел (вид) экономического анализа с целевой направленностью адаптированной информации в систему управления. Совершенно логично говорить об управленческом анализе как о составной части (разделе, виде) экономического анализа, отмечая органически тесную его взаимосвязь с управленческим учетом и выделяя его основные признаки:

1. ориентированность на внутреннее потребление;

2. перспективная направленность;

3. конфиденциальность;

4. оперативность.

Аналогично тому, как управленческий учет, охватывая финансовую и нефинансовую учетную информацию, которая предназначена для внутреннего пользования, является цельной информационной системой для управления, как в целом хозяйственной деятельности, так и ее уровней и направлений, управленческий анализ, участвуя на всех стадиях, этапах и направлениях формирования управленческой информации, по сути, неотделим от управленческого учета.

Вопрос развития учетных систем, генерирующих учетную отчетность в системе управления, направлен на повышение качественных показателей и оптимизации всего потока используемой учетной информации, основное содержание, виды и методологическое обеспечение которой формируется исходя из возможностей системы управления и целевой направленности желаемого результата. Внедрение процедур управленческого анализа характеризуется индивидуальностью в каждом конкретном случае функционирования хозяйствующего субъекта и напрямую зависит от степени развития управленческого учета.

С точки зрения процессного подхода управленческий анализ оперирует на входе данными информационного потока, классифицированными по основному признаку на количественные и качественные (или описательные), полученными из различных источников. Основная задача системы управления на этом этапе — оптимизировать данный информационный поток, исключив лишнюю, повторяющуюся информацию. Далее в процессе проведения аналитических процедур происходят необходимые преобразования одной информации в другую. И на выходе потребитель получает информацию, представляющую для него определенную заданную ценность. Основным свойствам, характерным для бизнес-процесса любого вида и целевой направленности деятельности, присущи такие характеристики, как трансформация (превращение исходного продукта в превышающий по ценности), контроль и обратная связь (обеспечение определенных заранее заданных параметров конечных продуктов), повторяемость (обеспечение системности в проведении). Эффективное использование процессного подхода при проведении аналитических процедур характеризуется такими свойствами, как управляемость, результативность, повторяемость, определенность, гибкость, эффективность. Именно процессный подход дает возможность получать корректную своевременную аналитику происходящего в деятельности хозяйствующего субъекта, как в целом, так и в частности, определять сильные и слабые места в системе управления, выявлять потенциальные возможности эффективного развития, анализируя эффективность каждого бизнес-процесса.

Проведение аналитических процедур управленческого анализа необходимо на всех стадиях принятии управленческого решения, учитывая, что аналитическая функция является одной из функций управленческого учета: обеспечивая реализацию общепринятых функций процесса управления «информационное обеспечение» и «анализ», управленческий анализ «подготавливает почву» для принятия управленческого решения на последующих этапах: планирование, организация, контроль.

Как важная составляющая экономического анализа, управленческий анализ использует всю его базу инструментариев, приемов и методов, адаптируя современные аналитические инструменты к специфике ведения деятельности. Среди наиболее известных, получивших популярность сегодня аналитических инструментов, используемых управленческим анализом, можно выделить следующие: анализ «затраты — объем — прибыль» или CVP-анализ (Cost — Volume — Profit analysis), учет затрат по видам деятельности или ABC-метод (Activity Based Costing), система сбалансированных показателей, или BSC (Balanced Scorecard), целевая себестоимость (target-costing), «бережливое производство» (lean production).

Возрастающий интерес и потребности современного менеджмента актуализируют развитие вопросов методологии управленческого анализа. При практическом решении вопросов постановки аналитических процедур управленческого анализа необходимо помнить, что в первую очередь отсутствие ведения управленческого учета значительно усложнит процесс развития управленческого анализа, вынужденного использовать только бухгалтерскую (финансовую) информацию. Кроме того, если в структуре большого предприятия для проведения управленческого анализа возможно выделение отдельного специализированного подразделения или службы, в структуре среднего — это может быть лишь группа или один специалист, в структуре малого предприятия вся аналитическая работа будет проводиться одним бухгалтером. Также на сегодня не существует какого-либо универсального набора инструментов и методов управленческого анализа, единого для всех видов, типов и форм хозяйствования.

Результативность аналитических процедур управленческого анализа напрямую зависит от правильной и оптимальной его организации в каждом отдельном случае хозяйствования, учитывающей условия развития работающей учетно-аналитической системы и реальные возможности применения тех или иных инструментариев и методов.

Лариса Шехман